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重磅:部分银行IFRS9推迟执行!

重磅:部分银行IFRS9推迟执行!

原创声明丨本文作者为金融监管研究院 专栏作者,欢迎个人转发,谢绝媒体、公众号或网站未经授权转载。

在距离全面实施新金融工具准则还有最后一天,12月30日,财政部、银保监会发布《进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》,通知明确了还未实施新金融工具准则的银行、资管产品、保险公司等可推迟一年,到2022年1月1日开始实施。

总的来看,该通知做了三方面的要求,一是明确确实有难度的商业银行可推迟一年实施新准则,但应该及时向财政部及监管部门说明情况,二是建立过渡资本要求,平滑新准则对于资本充足率的影响,三是对预期信用损失法作出要求,应该将疫情的影响纳入到相关模型及管理方法中。

1、推迟实施的企业范围

(1)适用《商业银行资本管理办法(试行)》(银监会令2012年1号)的非上市企业(即未在国内外上市的在中华人民共和国境内设立的商业银行)。企业推迟执行的,应当在2021年4月30日前向财政部会计司和银保监会财务会计部报备相关情况并说明原因,并在其2020和2021年度财务会计报告中披露推迟执行的情况及原因。

(2)适用《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》(银发〔2018〕106号)的资产管理产品,执行新金融工具相关会计准则的日期可以推迟至2022年1月1日。

(3)符合《财政部关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》(财会〔2017〕20号)中关于暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的保险公司,执行新金融工具相关会计准则的日期允许暂缓至执行《企业会计准则第25号——保险合同》(财会〔2020〕20号)的日期。

2、商业银行执行新准则之后的资本管理安排

(1)监管政策:

非上市银行可以将首次执行日因采用预期信用损失法增提贷款损失准备导致的核心一级资本减少额(即增提的贷款损失准备剔除递延所得税影响并扣减当日原准则下“贷款损失准备缺口”后的金额,以下简称调整基数)按照一定比例加回核心一级资本。

解读:新金融工具准则执行后,对监管资本充足率有两个影响路径。

路径一:通过金融资产分类影响监管资本充足率

对比金融资产分类与银行、交易账簿的划分规则,两者既有区别又有联系。大部分标准化的金融产品,例如债券、票据、基金等等,如果在金融资产分类时划分到交易性金融资产,同样满足交易账簿的划分规则。但是像衍生品及非标准化的金融资产这种不容易随时交易的平盘的金融资产,虽然划分到交易性金融资产,但不满足交易账簿的划分规则。

对于大中型银行,由于资产的复杂性,大都会有金融资产分类及银行账簿划分两条业务线,彼此相互独立,所以新金融工具准则的实施对于账簿划分影响不大。但是对于很多中小银行来说,多是以金融资产分类的结果映射交易账簿的结果。即交易性金融资产映射为交易账簿,其余金融资产映射为银行账簿。

针对已经在境内外上市的商业银行进行分析,变化最大的就是交易性金融资产,样本平均由7%增长到15%。而对于城商行、农商行这样中小银行,交易性金融资产由3%增长到25%,增长十分巨大。

上文所述,很多中小银行直接用金融资产分类结果映射交易账簿划分结果,如果按照已上市银行的分类结果,未上市银行2021年的交易性资产会有大量的增长,直接导致交易账簿内的金融资产大量增加。交易账簿内的金融资产需要计量一般利率风险和特定利率风险,所带来的最大问题便是风险加权资产的增加,占用更多的资本,在其他条件保持不变的情况下,最终导致资本充足率的降低。

路径二:通过预期信用损失对于银行资本监管影响

为了解决旧准则下减值计提不充足的问题,新准则另一个大的改变就是引入了预期信用损失模型计算金融资产的减值。准则要求,在资产账面价值确认时即考虑未来预期损失,并在资产存续期内持续考虑预期信用损失。同时,更加强调对风险的前瞻性判断金融资产分类计量模式,解决了旧准则顺周期的缺陷。

新准则下,分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产将进行减值的计算。银行将根据预期信用损失模型,以确定的资产范围划分三个阶段,然后计算每个阶段对应的损失。根据已实施银行的报表,绝大多数银行将因预期信用损失模型的使用增加准备金的计提。

一般情况下,银行应当分析影响阶段划分的因素,主要包括五级分类、逾期天数、评级变化、预警信息等,在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加,可将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段,分别是信用风险自初始确认后未显著增加、信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值和已发生信用减值三个阶段。

对于一阶段信用风险自初始确认后未显著增加的金融资产,银行应按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备。对于二阶段信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值的资产,银行应按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。对于三阶段已发生信用减值的资产,银行应按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

新准则对于减值计提的影响不仅反映在深度上,在广度上也有所体现,包括存放同业、表外业务、贷款承诺等将出现在减值计算的队列中。下表为新旧准则下减值范围的对比,将会直观的看到新准则下减值计算的范围增加。

新准则

旧准则

信贷类产品

票据贴现

应收款项类投资

持有至到期投资

存放同业

拆出资金

买入返售

不可撤销的贷款承诺

信用卡表外未使用额度

保函、信用证

对外担保

黄金租赁等

信贷类产品

票据贴现

部分表外业务(银行承兑汇票)

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应收款项类投资

上文中提到,大部分已实施新准则的银行将因新准则的实施增加减值准备的计提,这将会是后期实施新准则的银行普遍面临的事情。根据已实施行的报表数据来分析,目前已实施行平均的减值准备增提比率在10%以上,且对净资产负面的影响约在1.5%左右。

与此同时,2021年面临准则实施的银行主要是城商行、农商行、农信社及村镇银行,在资产质量及管理水平上与目前已实施行存在一定的差距,加上新冠肺炎对经济的冲击,2021年准则切换更高比例的减值增提将成为大概率事件。

在新、旧转换时点,信用减值的增加会直接冲减未分配利润,导致核心一级资本的减少。根据已经上市银行的年报分析,首次实施新金融工具准则后,一级资本中的未分配利润会降低2%左右。

样本类型

样本数量*

首次实施新金融工具准则净资产变动

大型国有银行

-1.7%

全国性股份制银行

-2.0%

城商行及农商行

24

-1.1%

样本银行平均

加权平均*

39

-1.8%

算数平均

-1.1%

由于上市银行资产质量相对较好,当初切换时点也没有外部宏观环境的影响。对于还未上市的银行,由于资产质量较差再加上受疫情以及贸易战的影响,信用减值会有更多的增加,最终导致核心一级资本有较大的减少。

(2)监管政策:

其中,第一年和第二年按照调整基数的100%加回,第三年按照调整基数的75%加回,第四年按照调整基数的50%加回,第五年按照调整基数的25%加回。

解读:根据上文的内容,大概率商业银行实施新金融工具准则之后核心一级资本会减少,为了进一步降低政策影响带来的不确定性,财政部和监管部门允许商业银行将因预期信用损失法多计提的贷款损失准备5年内按比例加回到一级资本净额减少政策带来的冲击。

(3)监管政策:

已加回核心一级资本的贷款损失准备,不得纳入同期“超额贷款损失准备”计入二级资本。

解读:超额贷款损失准备含义:商业银行采用权重法计量信用风险加权资产的,超额贷款损失准备可计入二级资本,但不得超过信用风险加权资产的1.25%。前款所称超额贷款损失准备是指商业银行实际计提的贷款损失准备超过最低要求的部分。

贷款损失准备最低要求指100%拨备覆盖率对应的贷款损失准备和应计提的贷款损失专项准备两者中的较大者。贷款损失准备多计提之后,有可能会影响到二级资本中的超额贷款损失准备的增加金融资产分类计量模式,既然已经将多计提的损失准备加回一级资本中,二级资本中的超额贷款损失准备必须要调减。

(4)监管政策:

不得在同期信用风险加权资产计算中用于扣减相应资产账面价值。

解读:在计算信用风险加权资产(CRWA)过程中,风险暴露(EAD)需要从账面价值中扣减损失准备,多计提的损失准备会降低风险暴露,从而降低信用风险加权资产。

同理,既然已经将多计提的损失准备加回一级资本中,在计算信用风险加权资产就不得扣除多计提的贷款损失准备。

(5)监管政策:

已加回核心一级资本的贷款损失准备及其对应的递延所得税资产,不得在同期杠杆率计算时纳入“调整后的表内外资产余额”。

解读:根据《商业银行杠杆率管理办法》的规定,商业银行并表和未并表的杠杆率均不得低于4%。

杠杆率是指商业银行持有的、符合有关规定的一级资本净额与商业银行调整后的表内外资产余额的比率。根据1104报表G44杠杆率报表中的解释,[表内总资产]:本项目反映扣减针对相关资产计提的准备或会计估值调整后的表内资产余额。所以已经加回一级资本的贷款损失准备和其对应的递延所得税资产同理也应该从调整后的表内外资产中扣除。

(6)监管政策:

同期其他监管资本指标也应考虑上述资本加回的影响。

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解读:受此影响的还有大额风险暴露、关联交易监管等。

①大额风险暴露的监管影响

根据《商业银行大额风险暴露管理办法》规定,商业银行大额风险暴露的监管限制是以一级资本净额为基准,非同业单一客户风险暴露不得超过一级资本净额的15%并且贷款余额不得超过资本净额的10%,非同业集团客户风险暴露不得超过一级资本净额20%,同业单一及同业集团客户的风险暴露不得超过一级资本净额的25%。如果新准则造成一级资本净额的减少,可能会影响大额风险暴露客户的监管限额。

商业银行在实施新准则前应该主动评估新准则实施对于大额风险暴露监管限额的影响。

②关联方交易情况

按照《商业银行股权管理暂行办法》的规定,商业银行对主要股东或其控股股东、实际控制人、关联方、一致行动人、最终受益人等单个主体的授信余额不得超过商业银行资本净额的百分之十。商业银行对单个主要股东及其控股股东、实际控制人、关联方、一致行动人、最终受益人的合计授信余额不得超过商业银行资本净额的百分之十五。

商业银行在实施新准则前应该主动评估新准则实施对于关联方交易情况监管限额的影响。

3、预期信用损失法的应用

(1)监管政策:

在无须付出不必要的额外成本或努力的前提下,企业应用的预期信用损失法应当反映有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。

在评估未来经济状况时,既要考虑疫情的影响,也要考虑政府等采取的各类支持性政策。

解读:在建立预期信用损失模型的时候,需要考虑前瞻性调整,疫情作为较大的负面冲击会影响到整个模型的使用情况,但模型也应该考虑到各项货币政策及财政政策所带来的的积极影响。

(2)监管政策:

企业应当加强对预期信用损失法下使用模型的管理,定期对模型进行重检并根据具体情况进行必要的修正。考虑疫情引发的不确定性,应当适当调整模型及其假设和参数。

在确定反映疫情影响下经济状况变化的多种宏观经济情景及其权重时,应当恰当运用估计和判断。包括适时调整经济下行情景的权重、考虑政府支持性政策对借款人违约概率及相关金融资产违约损失率的影响等。

无法或难以及时通过适当调整模型及其假设和参数反映疫情潜在影响的,企业可以通过管理层“叠加”进行正向或负向调整。企业应当规范管理层“叠加”的运用和审批。

解读:对于疫情的影响,要么考虑在客观的模型参数中,要么通过管理层的判断进行调整。修改模型的缺点在于有可能不能完全反应各种情况的影响,例如政府的支持情况,而通过管理层进行判断的话,主要缺点在于主观调整标准化低,可能会出现人为调整的情况。

(3)监管政策:

因借款人或客户所在的区域和行业等受疫情影响程度不同金融资产分类计量模式,可能导致贷款、应收款项等金融资产的风险特征发生变化,企业应当考虑这些变化对评估信用风险对应相关金融资产所在组别的影响,必要时应当根据相关金融资产的共同风险特征重新划分组别。

解读:对金融资产进行信用评估时会考虑行业、规模、地区等因素,不同行业、不同地区受疫情的影响可能不一样,应该审慎评估各类影响因素,判断是否重新划分分组。

(4)监管政策:

银行等金融机构因疫情原因提供临时性延期还款便利的,应当根据延期还款的具体条款和借款人的还款能力等分析判断相关金融资产的信用风险是否自初始确认后已显著增加。

解读:由于目前因为疫情正在实施一些延期还本付息的产业支持政策,在判断信用风险甚至违约情况的时候,不能仅仅根据逾期天数等标准进行决定,还应该将相关的还款便利考虑在内。例如,有些企业经营正常,同时可以享受延迟还本付息的政策,这时企业普遍会延期还款而获得更多的收益,此时该客户虽然出现逾期等情况,但仍然应该判定为正常客户,未出现自初始确认后已显著增加的情况。

(5)监管政策:

企业应当按照企业会计准则的要求披露确定预期信用损失所采用的估计技术、关键假设和参数等相关信息,并重点披露各经济情景中所使用的关键宏观经济参数的具体数值、管理层“叠加”调整的影响、对政府等提供的支持性政策的考虑等。

解读:该条款主要是针对以上情况的披露要求。

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培训时间&地点

※培训时间:2020年1月23日-24日

※培训地点:杭州(具体地址开课前一周通知)

-讲师介绍-

讲师A

历任:股份制行总行授信审批部负责人;

股份制行一级分行副行长、风险总监;

现任:某银行副行长、首席风险官。在信贷战略制定、信贷管理、信用风险管理和操作风险管理领域有较深入的研究和丰富的经验。

讲师B

现任:某大型股份商业银行总行投行部副总经理,负责全行对公业务产品创新,管理资产规模超过6000亿,熟悉商业银行对公业务、投行业务和资管业务,负责全行地方债营销、发行、政府平台债券融资、项目贷款、产业基金、上市公司并购、财务顾问等业务。

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-课程大纲-

主题一:2021年授信政策与重点行业信贷投向

一、2020年宏观形势回顾与2021年展望

(一)最新经济形势解读

(二)宏观经济金融政策导向解析

(三)未来产业热点与发展机遇

1、扩大金融对外开放

2、供给侧结构性改革与金融资源配置

3、加快建设创新型国家、国企国资改革与金融资源支持

4、区域协调发展战略、乡村振兴战略与金融资源倾斜

5、未来投资热点与金融业发展机遇

二、银行资产质量状况与信贷投放行业选择

(一)信贷总体策略部署

1、当前形势下信贷政策制定的原则

2、客户大类投向分析

(二)银行信贷结构现状分析

1、客户结构分析及案例

2、行业结构分析及案例

3、产品创新边界及案例

(三)2021年信贷投放行业选择

1、客户对策:精选大客户、优选中客户、做大小微客户

2、行业对策:行业信贷投放总体策略

3、产品对策:流贷、按揭、供应链、线上产品

(四)商业银行存量客户结构特征与调整方向

1、商业银行存量客户结构特征及经营特点

2、新形势下商业银行如何调整信贷投放结构与节奏

三、2021年重点行业信贷投向分析与案例精析

(一)“新基建”行业风险特征识别与重要环节把控

1、轨道交通行业产业链、行业走势与风险管控

2、新能源行业产业链、行业走势与风险管控

3、人工智能行业产业链、行业走势与风险管控

4、大数据行业产业链、行业走势与风险管控

5、5G项目客群业务模式与风控要点

6、特高压客群融资新模式与风控要点

7、工业互联网产业链分析与风控要点

(二)房地产行业行业风险特征识别与重要环节把控

1.最新房地产宏观政策取向与市场数据解读,以及“房住不炒”

下银行业房地产融资质量变化趋势

2.房地产行业风险识别切入点、重点与方法

3.银保监会房地产贷款检查和关注重点与处罚案例分析(近两三年的检查和关注重点)、重申“合规五条”

4.具体行业授信业务风险识别与防控

(1)房地产开发贷款

(2)房地产债券投资业务

(三)政府融资业务

1.隐性债务的定义及识别方法

2.隐性债务识别中的难点与合规性分析

3.隐性债务置换和化解中常见问题与案例分析

4.政府平台融资审查的几个难点问题

5.监管检查对政府平台类企业融资的关注要点及处罚案例分析

6.地区风险识别与防范及案例分析

7.具体几种融资业务风险识别与防控

(1)安置型商品房建设融资的合规性分析及应对

(2)通过资产管理产品投资的政府融资行为合规性分析及应对

(3)园区开发融资合规性分析及应对

(4)政府购买服务项目融资合规性分析及应对

(四)建筑施工行业分析方法与审查要点分析

1.建筑施工业最新行业发展概况、政策导向(含智能建筑产业发展趋势与产业展望)

2.建筑业产业链分析与建筑大数据分析

3.建筑施工行业风险识别切入点、重点与方法

4.建筑施工行业几种主要融资模式的风险控制实务与案例

5.建筑施工企业最新项目融资创新综合案例分析与风险防范

(五)制造业信贷投放与审查要点

1、整体特点及变化趋势

2、传统制造业融资风险及化解案例

3、新型制造业行业特征及审查要点:新能源汽车、集成电路、人工智能

主题二:商业银行2021年对公业务开门红及重点行业投放建议

一、商业银行2021年对公业务展望

1、2021年宏观经济政策及对商业银行信贷投向分析

(1)、2020年中央经济工作会议分析

(2)、2021年宏观经济及主要监管政策展望

(3)、各银行2021年信贷投向政策分析

2、2021年商业银行对公业务开门红及重点业务展望

(1) 、防范存量业务风险暴露:小微企业风险、政府隐性债务风险、大型企业风险

(2)、支持科技创新和制造业转型升级:新基建、进口替代、自主创新

(3)、关注直接融资下投行业务机遇:企业债、资产证券化、并购

(4)、多种渠道拓展低成本负债:机构存款、上市公司募集资金、同业负债

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二、2021年商业银行重点行业投向建议

1、政信类业务行业投向建议

(1)、防范区域性隐性债务违约风险

(2)、关注城投平台企业转型中的业务机遇:城市运营、产业投资、金融控股

(3)、用好直接融资工具:地方政府专项债、城投债、资产证券化

2、房地产类业务行业投向策略

(1)、“三道红线”后房地产行业格局变化和重点房企情况分析

(2)、2021年房地产监管政策预测和客户经营策略

(3)、创新房企融资工具管理建议(反向保理供应链、房地产信托基金等)

(4)、提高政治格局 控制增量额度 防范合规风险

3、制造业行业投向策略

(1)、当前商业银行制造业贷款行业分布情况(汽车、煤炭、钢铁等)

(2)、“新基建”相关行业投向策略(5G、半导体、新能源汽车、医疗卫生)

(3)、基于核心企业供应链的制造业融资模式模式与风险分析

(4)、制造业企业信贷风险管理建议(行业限额、一行一策、抓大放小等)

4、新兴科技行业投向策略

(1)、“两新一重”含义和监管政策要求

(2)、轻资产科技型企业常见估值方法和融资途径

(3)、商超零售行业、快递行业、充电桩行业分析及商业银行信贷介入建议

5、投行和表外业务开展策略和建议

(1)、2021年票据业务经营策略和建议

(2)、债券与资产证券化业务产品创新

(3)、国企混改和员工持股常见模式

(4)、科创板、创业板等上市公司业务模式、风险和营销建议(股票质押、定增和股权激励等)

6、机构和上市公司存款营销重点和建议

(1)、2021年商业银行机构客户存款营销策略

(2)、重点机构客户存款介绍(政府专项债、国库现金管理、社保基金竞争性存放与定期存款、土地出让资金、产业引导基金、财政专户存款、公共资源交易中心存款、住建系统存款、征地补偿金、学校、医院结算资金)

(3)、上市公司存款营销重点和建议

-培训费用-

报名费:4000元/人(两天)

※三人团体报名优惠300元/人;提前报名缴费享受300元优惠,上述优惠可以叠加;

※费用含授课、资料、中午餐饮、茶歇等;

※费用不含往返交通、住宿、接送机等费用;

※发票可开咨询费、会务费、培训费;

※请于开课前缴纳参会费。

-参会福利-

※赠送线上高级会员月卡或八折办理高级会员年卡权限

※参会学员名录及同业交流机会

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