一、可供出售金融资产的概念
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定：
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。
（1）如果企业没有将其划分为前三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。
（2）限售股权的分类
①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产可供交易性金融负债，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、可供出售金融资产的初始计量
可供出售金融资产，应当按公允价值和交易费用计量。
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1、股票投资
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
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2、债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
例1：2016年1月1日，A公司购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司将其划分为可供出售金融资产进行核算。
A公司的账务处理：
初始确认金额＝200×（10－0.2）＋10＝1970 （万元）
借：可供出售金融资产——成本 1970
应收股利 40
贷：银行存款 2010
三、可供出售金融资产的后续计量>>>>
1、资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入。
（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券
借：应收利息【面值×票面利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券
将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”
例2:2014年1月1日A公司支付价款1020元购入B公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4.5%，实际年利率额为4%，利息每年年末支付，本金到期支付。A公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。假定无交易费用和其他因素的影响。
A公司的账务处理如下：
（1）2017年1月1日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1000
——利息调整 20
贷：银行存款 1020
（2）2017年12月31日，渠道债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1020*4%=40.8（元）
年末摊余成本=1020+30.8-45=1005.8（元）
借：应收利息 45
贷：投资收益 40.8
可供出售金融资产——利息调整 4.2
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2、公允价值的变动
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。
例3：接上例可供交易性金融负债，2014年12月31日，该债券的市场价格为1050.
借：其他综合收益 34.2 1050-（1020-4.2）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 34.2
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3、可供出售金融资产的处置
出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。
例4：A公司在2016年1月1日以1000万元的价格买入了B公司10%的股份，A公司对B公司不具有重大影响，作为可供出售金融资产核算可供交易性金融负债，取得时B公司可辨认净资产公允价值为9000万元（假定公允价值与账面价值相同）:
2016年10月1日A公司有以3000万元的价格取得了B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为14000万元，A公司对B公司施加重大影响。2016年10月1日A公司的原投资B公司的股权的公允价值为1200万元，计入综合收益的累计公允价值变动收益为80万元。
A公司的会计处理：
借：长期股权投资——投资成本 4200万（1200+3000）
贷：银行存款 3000万
投资收益 120万
可供出售金融资产 1080
借：其他综合收益 80
贷：投资收益 80